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WBSO beim Neubau eines R&D-Gebäudes: Voraussetzungen, Eigentum und Berechnung

Kann ein neues Labor, Forschungszentrum oder eine R&D-Abteilung teilweise als WBSO-Ausgabe zählen? Die Voraussetzungen, die Rolle einer Immobiliengesellschaft, das Rechenbeispiel der RVO und der finanzielle Vorteil.

Was ist der Neubau eines R&D-Gebäudes im Rahmen der WBSO?

Kann ein Unternehmen für den Neubau eines Firmengebäudes WBSO erhalten? Ja. Wird ein neues Gebäude ganz oder teilweise für S&O genutzt, kann ein Teil der Neubauinvestition als Ausgabe für die WBSO infrage kommen.

Dies gilt zum Beispiel für Laboratorien, R&D-Abteilungen, Entwicklungswerkstätten und Forschungseinrichtungen. Auch wenn das Gebäude einer anderen B.V. gehört als derjenigen, die die Forschung durchführt, kann die WBSO unter bestimmten Bedingungen möglich sein.

Die Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO) bestätigt diese Möglichkeit ausdrücklich im Leitfaden WBSO 2026. In diesem Artikel besprechen wir die wichtigsten Voraussetzungen, die Position einer Immobiliengesellschaft oder Holding, die Berechnung des qualifizierenden Anteils und die Anforderungen an die Buchhaltung.

Kann der Neubau eines Firmengebäudes unter die WBSO fallen?

Ja. Die WBSO ist nicht ausschließlich für die Lohnkosten von Forschern und Entwicklern bestimmt. Neben den S&O-Lohnkosten können auch bestimmte Investitionen in neue Wirtschaftsgüter infrage kommen.

RVO nennt im Leitfaden WBSO 2026, Anhang C, ausdrücklich:„(Teile von) neuen Gebäuden, soweit sie den eigenen S&O-Tätigkeiten unmittelbar zuzurechnen sind und ihnen dienen“. Dies bedeutet, dass Investitionen in neue Forschungsräume unter die WBSO fallen können.

Denken Sie zum Beispiel an:

Welche Voraussetzungen muss der Neubau erfüllen?

Das Gebäude muss neu sein

Bei Ausgaben lässt die WBSO ausschließlich Investitionen in neu gefertigte, nicht zuvor genutzte Wirtschaftsgüter zu. Ein bestehendes Gebäude, das gekauft wird, qualifiziert daher nicht als neues Wirtschaftsgut. Bei einem Anbau, einem neu errichteten Gebäudeteil oder einer neu geschaffenen eigenständigen Einrichtung muss spezifisch beurteilt werden, ob ein qualifizierendes neues Wirtschaftsgut vorliegt.

Das Gebäude muss den eigenen S&O-Tätigkeiten unmittelbar dienen

Zwischen der Investition und den S&O-Projekten des Unternehmens muss ein nachweisbarer Zusammenhang bestehen. Beispiele sind Räume, in denen Mitarbeiter tatsächlich technische Experimente durchführen, neue Produkte entwickeln oder technisch-wissenschaftliche Forschung betreiben. Dass ein Raum Teil der R&D-Abteilung ist, genügt für sich nicht; auch die tatsächliche Nutzung für qualifizierende Tätigkeiten muss nachweisbar sein.

Teilweise S&O-Nutzung ist erlaubt

Ein wichtiger Vorteil: Ein Gebäude muss nicht ausschließlich für S&O genutzt werden. Bei Investitionsausgaben darf der qualifizierende S&O-Anteil anhand eines objektiven und überprüfbaren Verteilungsschlüssels bestimmt werden. Ein Gebäude, das sowohl für Produktentwicklung als auch für den regulären Betrieb genutzt wird, kann daher teilweise infrage kommen.

Die Investition muss vorab beantragt sein

Das Unternehmen muss sich bei der WBSO für die tatsächlichen Kosten und Ausgaben entscheiden, statt für den Pauschalbetrag. Die Investition muss innerhalb der betreffenden S&O-Projekte vorab beantragt und von der RVO bewilligt sein.

Zahlung und Inbetriebnahme müssen nachweisbar sein

Ausgaben kommen in dem Jahr in Betracht, in dem das Wirtschaftsgut für S&O in Gebrauch genommen wird. Bei der Mitteilung der Realisierung müssen die aufgeführten Ausgaben auch tatsächlich bezahlt sein. Bei Neubauprojekten über mehrere Baujahre ist daher eine sorgfältige Planung erforderlich.

Weitere Informationen:WBSO Kosten und Ausgaben.

Muss das Gebäude im Eigentum der Firma stehen, die die WBSO beantragt?

Nein, nicht zwingend. Das Gebäude muss nicht auf den Namen derselben Firma laufen, die die S&O-Mitarbeiter beschäftigt. Die Investitionsausgaben müssen jedoch vom WBSO-Antragsteller oder von einem Unternehmen innerhalb derselben körperschaftsteuerlichen Organschaft getragen werden. Dies ist besonders relevant bei Gruppen, in denen Immobilien und operative Tätigkeiten in verschiedenen Gesellschaften gehalten werden.

RVO lässt ausdrücklich zu, dass ein Antragsteller Kosten und Ausgaben geltend macht, die eine andere B.V. innerhalb der körperschaftsteuerlichen Organschaft für die S&O-Tätigkeiten des Antragstellers trägt. Dabei gilt es, zwei Punkte zu beachten: Geben Sie im WBSO-Antrag an, auf welche Gesellschaften sich die aufgeführten Ausgaben beziehen, und führen Sie dieselben Investitionsausgaben nicht erneut über eine andere Firma auf.

Gehört die Immobiliengesellschaft nicht zur selben steuerlichen Einheit für die Körperschaftsteuer, können die von ihr getätigten Bauinvestitionen grundsätzlich nicht als Ausgaben der R&D-Gesellschaft aufgeführt werden. Dass beide Gesellschaften denselben Gesellschafter haben oder das Gebäude an die R&D-Gesellschaft vermietet wird, genügt dafür nicht. Die steuerliche Struktur muss daher vorab geprüft werden.

Welche Bestandteile des neuen Gebäudes kommen in Betracht?

Nicht die gesamte Bausumme eines neuen Firmengebäudes kommt automatisch in Betracht. Zunächst muss bestimmt werden, welche Investitionen ein neues, direkt zurechenbares und dienstbares Wirtschaftsgut betreffen. Danach wird festgestellt, welcher Teil des Gebäudes tatsächlich für qualifizierende S&O-Tätigkeiten genutzt wird.

Spezifische gebäudebezogene technische Installationen wie Laborbelüftung, Klimatechnik oder besondere Forschungseinrichtungen sind gesondert zu beurteilen. Dabei spielt unter anderem eine Rolle, ob die Einrichtungen Teil des qualifizierenden Wirtschaftsguts sind, ob die Investition unmittelbar für eigene S&O-Tätigkeiten genutzt wird und ob andere steuerliche Investitionsregelungen gelten. Ein spezifizierter Baukostenplan ist für eine sorgfältige Beurteilung unerlässlich.

Wie wird der WBSO-Anteil des Neubaus berechnet?

RVO gibt dazu ein konkretes Rechenbeispiel im Leitfaden WBSO 2026. Die Berechnung basiert auf: (1) der für die WBSO zu beurteilenden Neubauinvestition, (2) dem Anteil der Gebäudefläche mit R&D-Funktion und (3) dem Anteil der Tätigkeiten in diesen Räumen, der tatsächlich als S&O qualifiziert.

Rechenbeispiel: Neubau über 800.000 €

Ein Unternehmen lässt ein neues R&D-Gebäude errichten. Die Gesamtinvestition beträgt 800.000 €, nachdem Bestandteile, die nicht für die WBSO infrage kommen, außer Betracht gelassen wurden. Aus den Bauzeichnungen geht hervor, dass 63 % der Gebäudefläche eine R&D-Funktion hat. Anschließend wird festgestellt, dass 58 % der Tätigkeiten in diesen R&D-Räumen tatsächlich als S&O qualifiziert.

800.000 € × 63 % × 58 % = 292.320 €. Dieser Betrag darf, sofern er tatsächlich qualifiziert und die übrigen Bedingungen erfüllt sind, zur S&O-Grundlage des Unternehmens hinzugefügt werden. Dieses Rechenbeispiel beruht direkt auf dem Beispiel der RVO.

Wie wird die S&O-Nutzung festgestellt?

Die tatsächliche Nutzung wird über den Zeitraum von der Inbetriebnahme bis zum Ende des Kalenderjahres bestimmt. Das Unternehmen muss das Verhältnis mit objektiven Daten untermauern, etwa Projektregistrierungen, Nutzungsdaten von Forschungsräumen, Tätigkeitsaufzeichnungen und einem Abgleich mit der S&O-Dokumentation. Eine nachträglich erstellte, unbelegte Schätzung genügt nicht.

Wie viel finanziellen Vorteil bringt der Neubau?

Die förderfähige Neubauinvestition wird zur S&O-Grundlage des Unternehmens hinzugefügt. Über diese Grundlage wird anschließend die S&O-Steuerermäßigung berechnet. Für 2026 gelten folgende Prozentsätze:

Die Investitionsausgabe ist also nicht dasselbe wie der letztendliche steuerliche Vorteil.

Beispiel: 74.975 € zusätzlicher WBSO-Vorteil

Angenommen, ein Unternehmen hat 2026 bereits 250.000 € an qualifizierenden S&O-Lohnkosten in seiner Grundlage. Die berechnete förderfähige Neubauinvestition von 292.320 € kommt hinzu. Die Gesamtgrundlage beträgt dann 542.320 €.

Ohne die Neubauinvestition: 250.000 € × 36 % = 90.000 € WBSO.

Mit der Neubauinvestition: erste 391.020 € × 36 % = 140.767,20 €; verbleibende 151.300 € × 16 % = 24.208 €. Gesamte WBSO: 164.975,20 €. Zusätzlicher WBSO-Vorteil durch den Neubau: 74.975,20 €.

Berechnen Sie die Möglichkeiten mit demWBSO-Rechner.

Was passiert bei Investitionen ab 1 Mio. €?

Für größere Investitionen kennt die WBSO eine besondere Regelung. Beträgt der auf S&O zurechenbare und dienstbare Teil des Anschaffungswerts eines Wirtschaftsguts 1 Mio. € oder mehr, gilt eine Verteilung über höchstens fünf Kalenderjahre. Pro Kalenderjahr kommt höchstens 20 % des Anschaffungswerts in Betracht, korrigiert um den tatsächlichen, unmittelbar zurechenbaren Anteil am S&O.

Beispiel: ein Forschungsgebäude über 3 Mio. €

Angenommen, ein neues Forschungsgebäude hat einen qualifizierenden Anschaffungswert von 3 Mio. € und wird zu 50 % für S&O genutzt. Der auf S&O entfallende Betrag beträgt 3.000.000 € × 50 % = 1.500.000 € und liegt damit über 1 Mio. €. Bei unveränderter S&O-Nutzung von 50 % kommen pro Kalenderjahr höchstens 3.000.000 € × 20 % × 50 % = 300.000 € in Betracht. Über höchstens fünf Kalenderjahre können so insgesamt 1.500.000 € zur S&O-Grundlage hinzugefügt werden, sofern das Gebäude in diesen Jahren den S&O-Tätigkeiten weiterhin unmittelbar zuzurechnen ist und ihnen dient und die übrigen Bedingungen erfüllt sind. Die tatsächliche S&O-Nutzung muss jährlich neu festgestellt werden.

Was, wenn die gesamte Bausumme über 1 Mio. € liegt, der S&O-Anteil aber niedriger?

Dann muss die Fünfjahresregel nicht automatisch gelten. RVO gibt beispielsweise an, dass bei einem Wirtschaftsgut von 1,2 Mio. €, das zu 60 % qualifiziert, der S&O-Anteil 720.000 € beträgt. Da dieser Anteil unter 1 Mio. € bleibt, kann die qualifizierende Ausgabe einmalig aufgeführt werden. Prüfen Sie die Grenze von 1 Mio. € daher anhand des tatsächlich zurechenbaren S&O-Anteils des Wirtschaftsguts.

Wann muss der Neubau für die WBSO angemeldet werden?

Ein Unternehmen muss rechtzeitig bestimmen, in welchem Kalenderjahr die neue Forschungseinrichtung für S&O in Gebrauch genommen wird. Das ist besonders wichtig, wenn sich der Bau über mehrere Jahre erstreckt. Angenommen, Vorbereitung und Bau beginnen 2026, das Gebäude wird 2027 übergeben und die Forschungsabteilung nutzt es 2027 erstmals für S&O. Dann muss rechtzeitig beurteilt werden, wie die Investitionsausgabe im WBSO-Antrag für 2027 verarbeitet wird.

Die Ausgabe kommt grundsätzlich im Jahr der Inbetriebnahme in Betracht. Dabei müssen WBSO-Antragszeitraum, die Bewilligung, der Verlauf der Zahlungen und die abschließende Realisierungsmeldung aufeinander abgestimmt werden. Gerade bei Ratenzahlungen vor dem Jahr der Inbetriebnahme empfiehlt sich eine vorherige Abstimmung mit der RVO.

Die Entscheidung für die tatsächlichen Kosten und Ausgaben

Mit dem ersten WBSO-Antrag eines Kalenderjahres wählt der Antragsteller zwischen dem Pauschalbetrag pro S&O-Stunde und den tatsächlichen S&O-Kosten und -Ausgaben. Diese Wahl gilt für das gesamte Kalenderjahr und kann innerhalb des Jahres nicht geändert werden. Erwartet man eine große Neubauinvestition, sollte daher vorab berechnet werden, ob tatsächliche Kosten und Ausgaben günstiger sind.

Weitere Informationen:WBSO beantragenundWBSO 2027.

Welche Dokumentation ist für eine WBSO-Neubauinvestition erforderlich?

• Baukostenplan und Kostenspezifikation: Einblick in die Investitionskosten und die Bestandteile, die qualifizieren oder nicht.
• Bauzeichnungen: objektive Bestimmung der Flächen mit R&D-Funktion.
• Übersicht der R&D-Räume: Beschreibung von Funktion und Nutzung jedes Forschungsraums.
• S&O-Projektdokumentation: die Entwicklungsprojekte, für die das Gebäude genutzt wird.
• Tatsächliche Nutzungsregistrierung: Nachweis des S&O-Anteils ab dem Datum der Inbetriebnahme.
• Rechnungen und Zahlungsnachweise: Nachweis tatsächlich getätigter und bezahlter Ausgaben.
• Inbetriebnahmedokumentation: Festlegung, wann die Einrichtungen für S&O verfügbar und tatsächlich in Gebrauch genommen wurden.
• Dokumentation der Organschaft: wenn Investitionen durch eine andere Firma innerhalb der Organschaft getätigt werden.

Die RVO kann bei einer späteren Prüfung beurteilen, ob der verwendete Verteilungsschlüssel mit der tatsächlichen Situation übereinstimmt. Ein objektiver und überprüfbarer Nachweis ist daher unerlässlich. Weitere Informationen auf der SeiteWBSO-Buchhaltung.

Welche Fehler kommen in der Praxis vor?

Das gesamte Gebäude als S&O-Ausgabe aufführen

Ein neuer R&D-Standort bedeutet nicht, dass das gesamte Gebäude ausschließlich für qualifizierendes S&O genutzt wird. Allgemeine Räume und andere Tätigkeiten müssen in die Berechnung einbezogen werden.

Die steuerliche Struktur unzureichend prüfen

Eine Immobiliengesellschaft und eine operative Gesellschaft mit demselben Gesellschafter bilden nicht automatisch eine Organschaft für die Körperschaftsteuer.

Die S&O-Nutzung nur schätzen

Eine grobe nachträgliche Schätzung genügt nicht. Die Nutzungsverteilung muss objektiv und überprüfbar sein.

Zu spät für tatsächliche Kosten und Ausgaben entscheiden

Wurde früher im Kalenderjahr der Pauschalbetrag gewählt, kann diese Wahl nicht nachträglich geändert werden.

Andere Investitionsregelungen übersehen

Investitionen, die für EIA oder MIA infrage kommen, sind als WBSO-Ausgaben ausgeschlossen. Bei nachhaltigem Neubau und besonderen Gebäudeinstallationen muss auch das Zusammentreffen mit anderen Regelungen geprüft werden.

Häufig gestellte Fragen zur WBSO und zum Neubau

WBSO beim Neubau: Lassen Sie Ihre Investitionspläne vorab prüfen

Bei der Entwicklung eines neuen Firmengebäudes kann die WBSO eine beträchtliche steuerliche Ersparnis bringen. Gerade bei größeren Forschungseinrichtungen, spezialisierten Laboren und Neubauten innerhalb einer Konzernstruktur ist es wichtig, die Möglichkeiten schon während der Vorbereitung zu beurteilen. Die richtige Abgrenzung der Bauinvestition, die Eigentumsstruktur und die tatsächliche S&O-Nutzung können große Auswirkungen auf den letztendlichen WBSO-Vorteil haben.

Klaren Subsidieadvies unterstützt Unternehmen bei der Beurteilung von Neubauinvestitionen für die WBSO, der Bestimmung qualifizierender Kosten und Ausgaben, Investitionen innerhalb einer Organschaft, der Berechnung des förderfähigen S&O-Anteils, der Erstellung und Einreichung von WBSO-Anträgen und der Vorbereitung der Nachweise für eine mögliche RVO-Prüfung.

Möchten Sie wissen, ob Ihr geplanter Neubau ganz oder teilweise für die WBSO infrage kommen kann?

Quellen und inhaltliche Verantwortung

Dieser Artikel basiert auf den offiziellen Regelungen und Erläuterungen der RVO für 2026:

• RVO – Leitfaden WBSO 2026, insbesondere § 1.5.2.2 und Anhang C, Seite 37–39 (rvo.nl).
• RVO – WBSO-Bedingungen und Antragsverfahren.

Autor: Peter Klaren – Klaren Subsidieadvies B.V. Entwurfsdatum: 19. Oktober 2026. Status: basierend auf den WBSO-Regeln 2026; prüfen Sie vor Anwendung die endgültigen Regeln für 2027.